作者／张渊智

营业税的制度，是属於消费税的性质，故若由「境外」引进货物或劳务在台使用的话，依据加值型及非加值型营业税法（下称营业税法）第2条的规定，应由境内的货物收货人，或者是境内的劳务买受人，缴纳营业税；换句话说，举凡具备统一编号的公司、行号、机关团体，甚至是个人，当购买境外劳务在台使用时，都有在台湾申报缴纳营业税的义务。

这种境外提供劳务而在台使用的，包含像是：跨境电商广告费、境外订房网服务费、境外云端储存服务费、境外平台会费、境外AI平台使用费、境外着作权之授权金、境外线上课程…等，均属於这项范畴；是故，当境内公司行号、机关团体或个人，付费向境内无固定营业场所的跨境电子劳务平台购买此类劳务时，都有在台申报缴纳营业税的必要。只是，依据营业税法第36条的规定，其处理程序有很大的差异。

 一、一般营业人

理论上，当适用5%或零税的一般营业人，在支付境外AI平台服务费时，应自缴5%营业税，并取得进项税额；之後，若有销售行为并产生销项税额时，即可扣抵；然而，这样的程序，可能太过麻烦，为省略先缴、後抵、补差额（或退税）的复杂程序，一般营业人免予缴纳进口劳务的营业税，仅需直接缴纳已收取的销项税额，并在401申报书的第74欗填具进口劳务的金额，即可。 

二、免税营业人

由於免税营业人，在销售免税商品或服务时，无须向客户多收5%的销项税额，因此，不会发生先自缴进口劳务的营业税、後抵扣销项税额的状况，故免税营业人需特别留意，在购买境外AI平台劳务的次期，应申报自缴营业税。 

三、兼营营业人

兼营免税的营业人，则同时合并了一般营业人、免税营业人的双重特性，亦即销售额呈现部份应税、部份免税的状况；故当兼营的营业人，购买境外AI平台服务时，即需计算应税、免税的比例计算，应税销售额比例的进口劳务进项税额，仍免予缴纳，但免税销售额比例的进口劳务进项税额，则需自缴。 

四、事务所、机关团体、个人

事务所的执行业务收入，非属营业税的课税范围，而机关团体、个人则非属营利事业，无有向客户多收5%销项税额的状况，故若支付境外AI服务费的话，应申报自缴营业税。 

五、小规模营业人

小规模营业人的营业额，乃经由国税局核定，且每季适用1%营业税率，以405缴款书直接缴纳，故当小规模营业人支付境外AI服务费时，仍须自缴进口劳务的营业税，但在该进项税额10%限度内，可抵每季核定缴纳的营业税。 善用境外AI平台工具，如：Chat GPT、Google Bard、Jasper、YouChat、Bing…等，可增加营运效率，减少经营支出，且已然是倍数化的必然趋势；但支付境外AI服务费时，仍须留意税务缴纳的责任与义务。